河南22选5下期预测1注: 瑞華會計師事務所對遼寧振隆IPO舞弊審計失敗的案例分析

來源: 今天河南22选5开奖号 作者:vicky 發布時間:2019-06-04 論文字數:43625字
論文編號: sb2019051611590626254 論文語言:中文 論文類型:碩士畢業論文
本文是一篇審計論文,本案 IPO 審計失敗的直接原因是注冊會計師獨立性缺失與投入不足,重要原因是注冊會計師自身素質缺陷與執業質量較低,間接原因是會計師事務所風險與質量控制體系不
本文是一篇審計論文,本文主要采用了案例分析法,以典型案例“遼寧振隆 IPO 舞弊”為素材,通過細致闡述、分析、解剖,總結本案審計失敗的原因,最終得出結論并歸納個人啟示,提出一些可操作性的建議;同時,輔之以文獻綜述法,充分回顧國內外的相關文獻資料,概述審計失敗和 IPO 審計理論層面的內容,打好堅實的理論基礎。筆者希望能夠從 IPO 審計的視角,完善和發展相關理論的同時,達到引導注冊會計師審計行業發展的目的,努力為國家社會主義市場經濟改革貢獻行業力量。

1 引言

1.1 研究的背景和意義
注冊會計師審計失敗可能給投資者和債權人帶來較大的經濟損失,嚴重阻礙市場的良性可持續發展。IPO 審計作為其中重要的一環,責任自然重大。因此,選取典型的 IPO 審計失敗案例,基于案例進行全方位剖析,契合當今社會經濟高速發展的時代背景,具有較大的理論價值及現實意義。
1.1.1 研究背景
近年來,我國積極倡導企業通過合理的直接融資渠道謀求發展,首次公開發行股票上市(Initial Public Offerings,簡稱 IPO)這一途徑呈現如火如荼之勢,甚至形成了中國股市奇特的 IPO“堰塞湖”現象。截至 2018 年 1 月 18 日,中國證監會受理首發企業 480 家,其中已過會 29 家,未過會 451 家。未過會企業中正常待審企業 445 家,中止審查企業 6 家。①在 IPO“堰塞湖”疏通尚需時日的情況下,
新公司還將不斷加入排隊行列,A 股上市的火爆程度可見一斑。同時,創業板勢頭也很強勁,企業的數量迅速增加,呈現井噴現象,從 2009 年的 36 家增長到 2018年初的 715 家,總股本由 322 億元增長到約 3274 億元,增幅達 9 倍多。②尤其是黨的十九大閉幕后,國家加大了特定企業的政策扶植力度,創業板上市企業在國民經濟中占據的地位不斷提升。
伴隨著資本市場的活躍,審計行業同時面臨著壓力與挑戰。目前,我國在向IPO 注冊制過渡。IPO 注冊制框架下,我國證監會不再對擬 IPO 企業實施實質性審核,財務信息的質量保證責任完全轉由證券發行者和它所聘請的相關機構承擔。這種模式的改變,無疑對會計師事務所之類的中介機構的服務質量提出了更高的要求。然而在 2009 年初至 2017 年底期間,上市企業共發生 3527 起違規,其中披露不實、重大遺漏、虛構利潤、欺詐上市、違規買賣股票等嚴重違規行為就達到了 2074 次,占總違規數量的近 6 成。③上述違規事件,有 IPO 審計失敗被終止上市的案例,也有 IPO 后不久便“東窗事發”的案例。個別會計師事務所似乎并未交出令人滿意的答卷,部分注冊會計師可謂難辭其咎。
注冊會計師行業在我國有三十余年快速發展史,規模和業務范圍都膨脹性地擴大。注冊會計師審計,一方面是承載了經濟監督的重任,在市場經濟中發揮了舉足輕重的作用;另一方面,由于我國市場經濟發展不成熟的客觀現實,該行業在快速發展的同時,審計失敗案例也屢見不鮮。銀廣夏、綠大地、萬福生科、南紡股份、新中基、華銳風電、金亞科技等一系列財務舞弊的背后都伴隨著注冊會計師的審計失敗。上述每一個的事件,揭示了注冊會計師審計質量在我國暫時不容樂觀的現實,也深層次反映了我國審計行業中存在的一些痼疾和隱患。審計失敗不僅會對資本市場正常的運轉與資源的配置產生危害,而且會導致投資者、債權人等利益主體對行業公信力和企業財務報告產生質疑,進而甚至威脅到社會整個誠信體系的基石。
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1.2 文獻綜述
近年來,新興自媒體異軍突起、傳統媒體曝光能力也不斷增強,各種財務舞弊案件被公之于眾的概率大大提高,審計失敗造成了更加惡劣的社會影響。概括來看,審計失敗的文獻探討主要集中在三個領域:審計失敗的定義、審計失敗的原因、審計失敗的規避策略。
1.2.1 關于注冊會計師審計失敗定義的文獻回顧
從筆者已查閱的文獻上來看,審計失敗定義的提出可以追溯到上個世紀九十年代。距今二十多年間,國內外的學者對于審計失敗定義可以劃分為兩種流派。第一種為“過程觀”,即判斷一個項目是否發生審計失敗是基于注冊會計師在審計的過程中是否遵守行業準則和是否充分履行審計程序;第二種為“結果觀”,認為是否審計失敗不在于審計過程中注冊會計師對于執業準則和程序的執行情況,而在于其最終出具的審計報告是否與事實相符。近年來,也有部分學者認為應將兩種觀點相結合。
(1)“過程觀”:基于審計過程中注冊會計師未能遵守執業準則,未能充分履行審計程序
美國審計學者 A.A.Arens 與 J.K.Loebbecke(1990)把審計失敗定義為注冊會計師由于沒有遵守公認的審計標準而形成或提出了錯誤的審計意見。同一時期的Mauts 和 Sharaf(1990)認同了前者的觀點,他們堅持認為審計人員在執行審計業務時如若已經遵守了相關準則,即使后來發表不符合事實的審計意見,也不能認定項目發生了審計失敗。
范文紅(2005)認為審計失敗是指注冊會計師未能遵照公認審計準則的內在要求執行審計任務而發表了不恰當的審計意見,其通常表現為在財務報表存在重大錯漏報的情況下發表了無保留的審計意見。馬蘭、王延明(2003),吳芳(2004)認為,審計失敗是審計師在執業過程中沒有嚴格遵守審計準則,在企業財務報表存在重大錯報或漏報的情況下卻對外出具了無保留意見。
劉萬麗(2013)基于 IPO 舞弊審計失敗,指出此類審計失敗往往是注冊會計師出于私心而違背獨立審計準則所致。宋瑋(2014)基于解讀證監會的處罰公告,比較了兩種定義,認為從審計過程這一角度看,只有注冊會計師主觀上為了追求利益而忽視相關準則、徇私舞弊進而發表虛假審計意見,才可以算作是審計失敗。毛艷羚(2016)在對蓮花味精審計失敗的案件進行分析時提到審計失敗是指注冊會計師沒有按照審計標準開展相關業務,也沒有遵照合理的審計程序,從而草率地完成了項目審計,編制了報告,導致最終并未客觀公正地展現公司的實際狀況。
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2IPO 審計及其審計失敗的理論概述

2.1 審計失敗的內涵及其與相關概念之間的關系
有關審計失敗內涵的學術觀點,本文的文獻綜述部分已經進行了詳細地列舉和說明。此處理論開篇的敘述部分,主要是概括性地回顧,并提出筆者較為認同的觀點。此外,審計失敗與各相關概念之間既存在明顯的區別又存在相互的聯系。為進一步厘清它們相互之間的關系,更好地理解各概念的內涵,本節接著對審計失敗與審計風險、經營失敗、審計質量三者的關系依次展開界定或解釋,分開予以論述。
2.1.1 審計失敗的內涵
審計失敗其實是對審計結果的一種判定。學術界對于審計失敗內涵的觀點分為兩種派別,即審計失敗的“過程觀”與“結果觀”。“過程觀”認為審計失敗是指在實施審計程序的過程中,注冊會計師對于公認的審計準則并未嚴格執行,進而未能發現被審計單位財務報表中存在的舞弊行為或者重大錯誤,出具了與事實狀況不相符的審計結論。“結果觀”則單從審計結果判斷,只要出具了與被審計單位真實財務狀況并不相符合的審計結論,就可以認定項目審計失敗。很明顯,前者強調的側重點是注冊會計師主觀層面的過失與欺詐,即“沒按規矩辦事”。而后者則弱化了主觀層面的考量,認為“結果說明了一切”。
可以看出,“過程觀”與“結果觀”的沖突本質上體現的是兩大利益相關者的矛盾。“過程觀”體現了審計服務供應者的利益需求。由于成本效益考量和主觀能力限制,審計人員不能保證經查的賬表一定不存在任何瑕疵,他們只能提供合理保證。相反,“結果觀”則體現了審計服務使用者的利益需求。財務報告是投資人合法權益的反映,更是投資決策的關鍵依據。審計失敗意味著審計目的根本無法實現,極易造成群體性的誤判與損失,投資者更應當關注審計的結果而并不是審計的過程。
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2.2.1IPO 審計的特點
筆者查閱了《中國注冊會計師審計準則》,準則中并沒有將 IPO 審計與一般審計業務嚴格區分開來。準則認為,只要是審計活動,其核心內在價值都是同質的,即獲取充分適當的審計證據對財務報表提供合理保證。但 IPO 審計與普通年報審計相比較,還是具有很明顯的五個特點:
(1)IPO 審計對審計質量的要求高。閱覽上市公司年度審計報告的群體,主要包括股東、商業銀行、其他債權人,造成的社會影響比較有限,受到影響的主要群體其實是被框定的。而 IPO 審計的報表使用者是不確定的投資者,事務所的審計報告是他們進行投資的主要依據,這就從客觀上要求 IPO 審計必須更加謹慎。從監管力度來看,IPO 審計整個過程受到證監會的嚴格監管,需要遵守證券發行的相關法律。與普通年報審計比,IPO 審計在操作層面實際上會面臨更大的監管壓力。
(2)IPO 審計周期較長、程序繁瑣、工作量大。中國證監會要求申請 IPO 的企業必須是股份制企業,并且合法改制之后必須存續三年以上。申請材料中必須提交經過注冊會計師審計的三年一期的財務報告。因此,IPO 審計周期往往長達好幾年,甚至花了好幾年時間都不一定能夠成功 IPO,排隊若干年卻通不過發審會的企業不在少數。另外,IPO 審計經歷的主要階段就有十余個,每個階段下涉及的報告與程序都較為繁瑣,例如驗資報告、內部控制鑒證報告、執行新會計準則備考利潤表審閱報告等。復雜的調整事項、巨大的工作量往往讓注冊會計師力不從心。
(3)IPO 審計涉及主體較多,存在邊輔導邊審計的問題。IPO 審計涉及保薦機構、資產評估機構、律師事務所、會計師事務所等眾多中介機構,利益關系復雜。涉及到的各方利益主體一定要保持長時間溝通與協調,審計的獨立性可能被這些錯綜復雜的利益關系所影響。此外,很多擬 IPO 企業其實并不能滿足上市的標準,甚至有一些企業內控、財務核算都存在嚴重的問題。例如,個別擬 IPO 企業被查出跨期賬項、賬外資產。上述諸多情況,需要參與 IPO 項目的注冊會計師和擬 IPO 企業的共同努力,但由此可能帶來巨大的稅務成本。企業進行 IPO 的目的是為了能上市,IPO 審計市場一邊進行上市輔導一邊進行項目審計的現象十分普遍,咨詢業務和審計業務的邊界也沒有辦法很好地劃分。
(4)IPO 審計的風險高。很多基礎較好的企業早已上市。現在還在進行排隊IPO 的企業,雖然不乏有后起之秀,但總體來看基礎相對較差,監管部門的要求卻反而越來越高。此外,很多企業很早就明確了“一定要上市”的目的,不達標的企業很容易誘發財務舞弊,導致 IPO 審計的風險加大。
(5)一般不存在非標準意見的審計報告。出具非標準意見的審計報告,其實就意味著雙方談判失敗。擬 IPO 企業的目的是十分確定的,沒有事務所的無保留意見審計報告,企業肯定無法達到上市的目的,雙方的關系自然也就難以維持。筆者認為事前盡職調查是必不可少的,雙向溝通、風險評估也是極其重要的。否則,事先沒有溝通清楚,雙方存在意見分歧的情況下盲目地投入大量人力資源、財力資源,參與的各方只會面臨更大的損失。
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3 瑞華會計師事務所對遼寧振隆 IPO 舞弊審計失敗的案例介紹......................28
3.1 瑞華會計師事務所與遼寧振隆情況介紹.......................28
3.1.1 瑞華會計師事務所簡介......................................28
3.1.2 遼寧振隆特產股份有限公司簡介.......................29
4 瑞華會計師事務所對遼寧振隆 IPO 舞弊審計失敗的原因分析......................41
4.1 注冊會計師與會計師事務所方面的原因.....................41
4.1.1 注冊會計師對于合同異常情況未保持應有的職業懷疑............41
4.1.2 注冊會計師執業能力不夠高且未充分貫徹風險導向審計理念.................42
5 瑞華會計師事務所對遼寧振隆 IPO 舞弊審計失敗的結論與啟示..................55
5.1 瑞華會計師事務所對遼寧振隆 IPO 舞弊審計失敗案例的結論...........55
5.1.1 注冊會計師獨立性缺失與投入不足是直接原因........................55
5.1.2 注冊會計師自身素質缺陷與執業質量較低是重要原因............55

5 瑞華會計師事務所對遼寧振隆 IPO 舞弊審計失敗的結論與啟示

5.1 瑞華會計師事務所對遼寧振隆 IPO 舞弊審計失敗案例的結論
IPO 審計失敗給審計主體、審計客體都帶來了巨大的影響,同時嚴重損害了潛在投資人的利益,不利于營建良好的市場環境和秩序。因此,我們必須重視每一個 IPO 審計失敗的個案,勤于總結其中的得失。在上文中,通過瑞華會計師事務所對遼寧振隆審計失敗案件的詳細分析,可以總結出五點結論,具體如下。
5.1.1 注冊會計師獨立性缺失與投入不足是直接原因
(1)注冊會計師獨立性缺失。瑞華會計師事務所對遼寧振隆 IPO 舞弊審計失敗的案件中,注冊會計師審計獨立性的缺失是造成審計失敗的直接原因之一。瑞華所在報告期內一直擔任遼寧振隆的專用審計機構,遼寧振隆連續多年虛增收入、虛增利潤、虛增存貨、少結轉成本、虛假披露主營業務情況,瑞華所都給出了“標準無保留意見”。尤其是在函證環節,注冊會計師連形式上的獨立都沒有做到。在我國的 IPO 審計工作之中,注冊會計師與公司的管理層之間并非利益沖突的關系,反而呈現出一種相互合作的伙伴關系。雙方的利益始終糾纏在一起,是我國注冊會計師在審計過程中難以保持獨立性的根源。
(2)注冊會計師投入不足。投入的不足是造成本案審計失敗的第二個直接原因。面對繁重的 IPO 審計任務,項目組本應選調精兵強將,組建一支經驗豐富、人員配備充足的審計隊伍。但受限于現實狀況中審計時間的不足、審計人員的不足、審計經費的不足,很多審計程序并沒有真正嚴格執行到位。加之 IPO 審計數據量巨大,注冊會計師往往需要加班加點連續奮戰,在精力分配、休息質量上都不能得到很好的保證,不能以最飽滿的工作狀態、工作熱情投身于本案的審計工作。因此,審計質量肯定也就不能維持在一個較高的水平。
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結束語
本文以審計失敗和 IPO 審計的相關概念和理論研究為基礎,以瑞華會計師事務所對遼寧振隆 IPO 審計失敗的案例為依托,站在 IPO 審計失敗的視角提出了自己的研究觀點。

參考文獻(略)

今天河南22选5开奖号 www.giydh.com 原文地址://www.giydh.com/fanwen/sjlw/26254.html,如有轉載請標明出處,謝謝。

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